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Reforma tributaria: Cambios respecto a la aplicación de multas por omisión de impuestos

CPN. Gonzalo Alcorta | Depto. Técnico Legal Impositivo
Publicado en iprofesional.com

 

La reforma tributaria (Ley 27430) introduce importantes cambios con respecto a la ley de procedimiento tributario. Si bien mantiene la estructura original de la ley 11683, efectúa  modificaciones  con el objeto  de adecuar la ley a la jurisprudencia  y a los estándares de la tendencia mundial marcados por la  OCDE (Organización de Cooperación de Estados) y  el G20, a fines de introducir medidas de acciones anti elusión a nivel internacional.

Gonzalo Alcorta, especialista impositivo, resalta cambios introducidos por la reforma tributaria  con respecto a los ilícitos tributarios contemplados en la ley de procedimiento tributario.

En el marco sancionatorio,  se modifica  la multa por omisión de impuesto, contemplada en el articulo nro. 45 LPT:
    -    La multa pasa de ser graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir,  a ser del 100 %.
    -    La multa por omisión vinculada con transacciones celebradas por sujetos  del exterior pasa a ser del 1 a 4  veces el gravamen dejado de pagar  o retener, a ser del 200% del impuesto  dejado de pagar, retener o percibir.
    -    Se agrega un último párrafo que establece  que cuando exista reincidencia  en la  comisión de la conductas tipificadas en el primer párrafo del artículo, la sanción se
    -   elevará a 200 % del impuesto dejado de pagar, retener o percibir  y cuando la conducta se encuentre comprendida por  operaciones efectuadas por beneficiarios del exterior, la sanción a  aplicar  será del 300% del importe omitido.

 

Con la modificación de la redacción del artículo nro. 45 de la LPT,  no se prevé la posibilidad de que se evalué la conducta  del contribuyente o responsable,  por el cual se elimina los mínimos y máximos (del 50 % al 100%).

Hay que recordar que esta multa  por omisión de impuesto corresponde aplicar en la medida que la AFIP no verifique la existencia de dolo  o intención de engañar al fisco (defraudación)- Articulo nro. 46 LPT, la cual tiene sanciones más graves del 2 a 6 veces  el  impuesto omitido, retenido o percibido. En la multa del articulo nro. 45 LPT hay culpa por parte del contribuyente sin intención de evadir impuesto.  Otra condición prevista en  el artículo 45 de LPT es que la multa es aplicable en la medida que no exista error excusable. Estando definido en el artículo nro. 50.2 de la LPT (Ley 11683): …¨Se considerará que existe error excusable cuando la norma aplicable al caso –por su complejidad, oscuridad o novedad– admitiera diversas interpretaciones que impidieran al contribuyente o responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender su verdadero significado.

En orden a evaluar la existencia de error excusable eximente de sanción, deberán valorarse, entre otros elementos de juicio, la norma incumplida, la condición del contribuyente y la reiteración de la conducta en anteriores oportunidades.

Veamos algunos ejemplos:
Primer caso  Articulo nro. 45 LPT: Situación: No presenta  la DDJJ en tiempo y forma. De acuerdo al nuevo texto del artículo nro. 45 (RFT), se interpreta que no corresponde aplicar sanción de acuerdo a la reforma, solo correspondería cuando se corra la vista del articulo nro. 17 de la ley, mediante el cual se inicia el proceso de determinación de oficio. Entonces, si el contribuyente a fecha del vencimiento no presentara la DDJJ, no corresponderá la multa por omisión del articulo nro. 45. Y si el contribuyente persiste en su falta, será sanción del articulo nro. 45 al momento dársela traslado de vista del articulo nro. 17.

También, con la  reforma del articulo nro. 49 LPT,  si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales (articulo nro. 45 LPT)  regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la presentación de la declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará exento de responsabilidad infracciones (novedad de la reforma).
Segundo caso Articulo nro. 45 LPT: Situación: Presenta en tiempo y forma su declaración jurada, no paga el saldo resultante, pero omite declarar determinados ingresos.
Corresponde la sanción, respecto al impuesto que resulta omitido por la deficiente la declaración que hizo sus declaraciones: Nadie tiene que ver si efectuó o no el pago, a los fines sancionatorios.

Conclusión
Con la  reforma del artículo nro. 49 LPT, si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales (articulo nro. 45 LPT)  regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la presentación de la declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará exento de responsabilidad infracciones (novedad de la reforma).
Si  el contribuyente es reincidente  tendrá  como castigo una multa por omisión de impuesto del articulo nro. 45  LPT que pasa al 100 %  del impuesto dejado de pagar, al 200%. En el caso de operaciones con beneficiarios

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