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Fomento para micro, pequeña y mediana empresa -mipyme-

CPN. Osvaldo Purciariello | Depto Técnico Legal Impositivo.
Publicado en Agrofy.com

 

Aplicación de los beneficios de la Ley 27.264. Últimas novedades con los beneficios para las empresas agropecuarias
La condición de PYME a los efectos de obtener los beneficios previstos en la ley 27.264 fueron actualizados mediante el dictado de la Resolución SEyPyME 340 –E/2017 y la Resolución SEyPyME 154/2018. Según explica el Dr. Osvaldo Purciariello, especialista impositivo de Arizmendi, los parámetros establecidos  por ambas normativas son aplicables para los hechos que se perfeccionen a partir del 10 de mayo de 2018
Categorización A. Límites de ventas totales anuales expresados en pesos ($)

Categorización A. Límites de ventas totales anuales expresados en pesos ($)

Categoría

Actividad

Construcción

Servicios

Comercio

Industria y minería

Agropecuario

Micro

5.900.000

4.600.000

15.800.000

13.400.000

3.800.000

Pequeña

37.700.000

27.600.000

95.000.000

81.400.000

23.900.000

Mediana tramo 1

301.900.000

230.300.000

798.200.000

661.200.000

182.400.000

Mediana tramo 2

452.800.000

328.900.000

1.140.300.000

966.300.000

289.300.000

B. Límites de personal ocupado

Tramo

Actividad

Construcción

Servicios

Comercio

Industria y minería

Agropecuario

Micro

12

7

7

15

5

Pequeña

45

30

35

60

10

Mediana Tramo 1

200

165

125

235

50

Mediano Tramo 2

590

535

345

655

215

 C. Límite de activos expresados en pesos ($)

 

Empresas cuya actividad principal registrada en AFIP sea alguna de las estipuladas en Anexo II

Límite

100.000.000

 Actividades alcanzadas por límite de Activos 

Sección/Actividad

Descripción

K

Intermediación financiera y servicios de seguros

641

Intermediación monetaria

642

Servicios de sociedades de cartera

643

Fondos y sociedades de inversión y entidades financieras similares

649

Servicios financieros excepto los de la banca central y las entidades financieras

651

Servicios de seguros

652

Reaseguros

653

Administración de fondos de pensiones, excepto la seguridad social obligatoria

661

Servicios auxiliares a la actividad financiera, excepto a los servicios de seguros

662

Servicios auxiliares a los servicios de seguros

663

Servicios de gestión de fondos a cambio de una retribución o por contrata

 

L

Servicios inmobiliarios

681

Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes propios o arrendados

682

Servicios inmobiliarios realizados a cambio de una retribución o por contrata

Actividades 

Código actividad - CLANAE 6 Dig

Descripción

Clasificación

461011

Venta al por mayor en comisión o consignación de cereales (incluye arroz), oleaginosas y forrajeras excepto semillas

Servicio no transable

461012

Venta al por mayor en comisión o consignación de semillas

Servicio no transable

461013

Venta al por mayor en comisión o consignación de frutas

Servicio no transable

461014

Acopio y acondicionamiento en comisión o consignación de cereales (incluye arroz), oleaginosas y forrajeras excepto semillas

Servicio no transable

461019

Venta al por mayor en comisión o consignación de productos agrícolas n.c.p.

Servicio no transable

461021

Venta al por mayor en comisión o consignación de ganado bovino en pie

Servicio no transable

461022

Venta al por mayor en comisión o consignación de ganado en pie excepto bovino

Servicio no transable

461029

Venta al por mayor en comisión o consignación de productos pecuarios n.c.p.

Servicio no transable

461031

Operaciones de intermediación de carne -consignatario directo-

Servicio no transable

461039

Venta al por mayor en comisión o consignación de alimentos, bebidas y tabaco n.c.p.

Servicio no transable

461040

Venta al por mayor en comisión o consignación de combustibles

Servicio no transable

461091

Venta al por mayor en comisión o consignación de prod. textiles, prendas de vestir, calzado excepto el ortopédico, art. de marroquinería, paraguas y similares y prod. de cuero n.c.p.

Servicio no transable

461092

Venta al por mayor en comisión o consignación de madera y materiales para la construcción

Servicio no transable

461093

Venta al por mayor en comisión o consignación de minerales, metales y productos químicos industriales

Servicio no transable

461094

Venta al por mayor en comisión o consignación de maquinaria, equipo profesional industrial y comercial, embarcaciones y aeronaves

Servicio no transable

461095

Venta al por mayor en comisión o consignación de papel, cartón, libros, revistas, diarios, materiales de embalaje y artículos de librería

Servicio no transable

461099

Venta al por mayor en comisión o consignación de mercaderías n.c.p.

Servicio no transable

791100

Servicios minoristas de agencias de viajes

Servicio no transable

791200

Servicios mayoristas de agencias de viajes

Servicio no transable

 

 

Aquellas empresas en las que al menos el setenta por ciento (70%) de las ventas totales anuales expresadas en pesos ($) corresponda a una o más actividades desarrolladas serán caracterizadas como micro, pequeña o mediana empresa, según corresponda en cada caso, tomando en consideración los límites de personal ocupado y el valor de los activos.
Se entiende por valor de ventas totales anuales al monto de las ventas que surja del promedio de los últimos tres (3) ejercicios comerciales o años fiscales. Se excluirá del cálculo el monto del impuesto al valor agregado y el/los impuesto/s interno/s que pudiera/n corresponder; y se deducirá hasta el setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las exportaciones.
Se entiende por personal ocupado aquel que surja del promedio anual de los últimos tres (3) ejercicios comerciales o años fiscales, según la información brindada por la empresa mediante el Formulario de declaración jurada F. 931
Cuando una empresa realice actividades en más de uno de los sectores será caracterizada en el sector cuyas ventas hayan sido las mayores.
No obstante, si en algún sector de actividad la empresa supera los límites cuantitativos previstos para dicho sector, dicha empresa no será considerada micro, pequeña o mediana empresa.
No serán consideradas micro, pequeñas ni medianas empresas, aquellas que controlen, estén controladas por y/o vinculadas a otra/s empresa/s o grupo/s económico/s nacionales o extranjeros
que no reúna/n tales requisitos.
Se considerará que una empresa está vinculada a otra/s empresa/s o grupo/s económico/s cuando esta/s participe/n en el veinte por ciento (20%) o más del capital de la primera.
Se considerará que una empresa es controlada cuando participe, en forma directa o por intermedio de otra empresa a su vez controlada, en más del cincuenta por ciento (50%) del capital de la primera.
Registro MiPyme
Creado por Resolución SEyPyME 38-E/2017
Objetivos
a) Contar con información actualizada sobre la composición y las características de los diversos sectores de pymes.
b) Recabar, registrar, digitalizar y resguardar la información y documentación de empresas que deseen o necesiten acreditar, frente a la autoridad de aplicación o cualquier otra entidad, su condición de pyme.
c) Emitir certificados de acreditación de la condición de micro, pequeña o mediana empresa, a pedido de la empresa, de autoridades nacionales, provinciales y municipales.
d) Conocer el universo pyme para desarrollar políticas públicas focalizadas para cada sector y categoría de pyme y, por el otro, simplificar los trámites y documentación que la pyme debe presentar para acreditar tal condición.
e) Requisito necesario para gozar de cualquiera de los beneficios impositivos.
f) Este certificado permite conocer la categoría (micro, pequeña, mediana de tramo 1 o 2), el sector y la vigencia del certificado.
Requisitos para la obtención
1. Tener la CUIT con estado administrativo “activo sin limitaciones”.
2. Declarar y mantener actualizado el domicilio fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos.
3. Tener correctamente declaradas las actividades económicas en el “Sistema registral”.
4. Tener presentadas las declaraciones juradas del IVA de los últimos tres períodos fiscales cerrados.
5. Tener declarada una casilla de correo electrónico en el “Administrador de e-mails” dentro de la relación “Sistema registral”.
6. Adherir ante la AFIP al “domicilio fiscal electrónico”.

El trámite se inicia desde la web de la AFIP ingresando con clave fiscal a la relación “Pymes - Solicitud de categorización y/o beneficios”.
Resultado

Solicitud de categorización MIPYME

F. 1272

SEyPyME

F.1273 e-ventanilla AFIP/TAD

Certificado MIPYME -

Trámites a distancia

Servicio AFIP “Pymes” - Solicitud de categorización y/o beneficios

R. 24/2001 y sus modificatorias

Respuesta: MIPYME Sí/MIPYME No

Acreditación de condición MIPYME

 

 

 

 

 

Convivirán la declaración jurada presentada ante la AFIP que lleva el número de formulario 1272 y el certificado MIPYME expedido por la SEyPyME. Presentada la declaración jurada se recibe una comunicación en el domicilio fiscal electrónico
 El certificado MIPYME deberá ser descargado desde la web de la AFIP, ingresando con clave fiscal y dando de alta en el “Administrador de relaciones” la relación “Trámites a distancia” en el Ministerio de la Modernización.

Otro enlace desde donde es posible descargar el certificado es el siguiente: “http://certificadopyme.produccion.gob.ar:8888/”. Se deberá completar el número de la CUIT de la pyme y el número de transacción que arroja el acuse de presentación de la declaración jurada presentarda ante la AFIP mediante el formulario 1272.
Vigencia
El certificado tendrá vigencia hasta el último día del cuarto mes posterior al de cierre de ejercicio y su renovación podrá ser tramitada dentro del transcurso del referido mes.

 

Régimen tributario para las pymes

L. 27264

Beneficios fiscales

Sector

Requisitos

Construcción

Servicios

Comercio

Industria y minería

Agropecuario

Art. 32

Ind. manufacturera

Restantes

RG (AFIP) 4010-E

Tít. II

Pago a cuenta impuesto a

los débitos y créditos

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro, pequeña y

mediana - tramo 1

Micro y pequeña

 Micro y pequeña

No

Eximición IGMP

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

IVA pago diferido

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Micro y pequeña

Tít. III

Pago a cuenta impuesto a las ganancias

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Bono crédito fiscal

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

Todas las pymes

 

 

Requisitos
Resolución General AFIP 4010, artículo 32  
a) Tener vigente el correspondiente “Certificado MIPYME”.
b) Poseer la CUIT con estado administrativo activo.
c) Declarar, mantener sin inconsistencias y actualizado ante el organismo el domicilio fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos.
d) Constituir y mantener actualizado el domicilio fiscal electrónico.
e) Tener actualizado en el “Sistema registral” el código relacionado con la actividad que se desarrolla.
f) Haber presentado, de corresponder, las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias, a la ganancia mínima presunta, sobre los bienes personales, del IVA y de los recursos de la seguridad social, correspondientes a los períodos fiscales no prescriptos, o las que corresponda presentar desde el inicio de la actividad, vencidas con anterioridad a la fecha de interposición de la solicitud.
g) Haber dado cumplimiento a las disposiciones de la Resolución General AFIP 3293.
h) No registrar incumplimientos en la presentación de las declaraciones juradas informativas a las que estuviere obligado.
i) No integrar la base de contribuyentes no confiables.
Pago a cuenta del idbc en el impuesto a las ganancias
Normativa aplicable
•    Ley 27264 artículo 6
•    Decreto 1101 artículo 2
•    Resolución General AFIP 3946.
•    Decreto 409/2018

Norma

Sujetos alcanzados

% del IDBC computable como pago a cuenta

Pago a cuenta de:

Art. 6, L. 27264

Empresas categorizadas como micro y pequeñas

100% del IDBC

Declaración jurada o anticipos del impuesto a las ganancias

Art. 6, L. 27264

Empresas categorizadas como industrias manufactureras consideradas como medianas - tramo 1

60% del IDBC

Declaración jurada o anticipos del impuesto a las ganancias

Art. 13, D. (PEN) 380/2001

Sujetos no incluidos en los dos primeros puntos

El 33% de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepción en concepto del referido gravamen, generados por las sumas acreditadas y debitadas en las cuentas bancarias y alcanzadas por la alícuota del 6 por mil

Declaración jurada o anticipos del impuesto a las ganancias o el impuesto a la ganancia mínima presunta

Art. 13, D. (PEN) 380/2001

Sujetos no incluidos en los dos primeros puntos

El 33% de los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente de percepción en concepto de este impuesto por operaciones alcanzadas por la tasa general del 12 por mil

Declaración jurada o anticipos del impuesto a las ganancias o el impuesto a la ganancia mínima presunta

 

 

En el caso de existir un remanente no compensado, no podrá ser objeto de compensación con otros gravámenes a cargo del contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de terceros.
Resolución General AFIP 3946, artículo 1
No pueden trasladarse a ejercicios futuros el remanente no computado, excepto en los importes autorizados por el artículo 13 del anexo del decreto (PEN) 380/2001.
 

Requisitos para gozar del beneficio del pago a cuenta
1. Encontrarse incluido en el Registro MIPYME.
2. La cuenta bancaria en la cual se efectúa la percepción del IDCB se encuentre a nombre del beneficiario categorizado como pyme.
Anticipos
Cuando el pago a cuenta del IDCB más el importe de los anticipos determinados del impuesto a las ganancias superen la obligación fiscal estimada del período, el contribuyente podrá reducir total o parcialmente el importe a pagar en concepto de anticipos.
Deducción
El importe del IDCB computado como pago a cuenta del impuesto a las ganancias no resulta deducible a los efectos de la determinación del referido impuesto.
Exclusión en el impuesto a la ganancia mínima presunta
Normativa aplicable
•    Ley 27264, artículo 5
•     Decreto 1101, artículo 1 
•    La Resolución General AFIP 4010, artículos 15 a 17.
Con efecto a partir de los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2017.
 

Requisito para gozar de la exclusión
La pyme debe encontrarse inscripta en el Registro de Empresas MIPYME y tenerlo vigente.
 

Decaimiento del beneficio
El beneficio decae de pleno derecho al producirse la baja de la inscripción en el Registro de Empresas MIPYME.
La exclusión del IGMP puede ser verificada ingresando a la relación con clave fiscal “Sistema registral” en la opción “Consultas”, “Datos del contribuyente”



INGRESO DIFERIDO DEL SALDO RESULTANTE DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IVA
Normativa aplicable
•    Ley 27264, artículo 7
•    Resolución General AFIP)4010, Título III
Alcanza a las micro y pequeñas empresas, y consiste en la posibilidad de ingresar el saldo resultante de la declaración jurada del IVA en la fecha de vencimiento correspondiente al segundo mes inmediato siguiente al de su vencimiento original.
Puntos relevantes
Obligaciones de presentación y pago de las declaraciones juradas del IVA, se indica que estas deben ser presentadas en forma mensual y en los vencimientos generales previstos por la AFIP.
El ingreso del impuesto, debe realizarse utilizando exclusivamente el procedimiento de transferencia electrónica de fondos.
Los saldos a ingresar de las declaraciones juradas de las micro y pequeñas empresas adheridas a este régimen no podrán incluirse en el régimen de facilidades de pago establecido por la Resolución General AFIP) 3827.
Renovación del certificado
El plazo para la renovación del certificado del Registro de Empresas MIPYME reviste en este caso un aspecto central, dado que realizar la renovación fuera del plazo del cuarto mes de producido el cierre de ejercicio produce la baja del beneficio en forma automática
Regimen de fomento de las inversiones
El régimen abarca a todas las pymes, cualquiera sea su categoría o sector de actividad, en la medida en que encuadren en la definición de pyme y la acredite, posean vigente el certificado MIPYME, hayan constituido el domicilio fiscal electrónico y den cumplimiento a los requisitos del artículo 32 de la Resolución General AFIP 4010.
Exclusiones subjetivas.
a) Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto la continuidad de la explotación.
b) Querellados o denunciados penalmente con fundamento en la ley 24769 a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen.
c) Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen.
d) Las personas jurídicas -incluidas las cooperativas- en las que, según corresponda, sus socios, administradores, directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos equivalentes en ellas hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, a cuyo respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio antes de la exteriorización de la adhesión al régimen.
Definición de inversión productiva: Son aquellas que se realicen por bienes de capital u obras de infraestructura.
Inversiones en bienes de capital
Deben tener por objeto la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de capital, nuevos o usados, excluyendo los automóviles. Dichos bienes, además, deben revestir la calidad de amortizables para el impuesto a las ganancias, incluyéndose las adquisiciones de reproductores, quedando comprendidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o puros por cruza; esto último es un aspecto destacable que puede incentivar las inversiones en la actividad pecuaria.
Los automóviles quedan excluidos de los beneficios establecidos en el régimen de fomento a las inversiones de pymes.
La SEyPyME ha manifestado que a tal fin debemos remitirnos a la definición de automóvil dada por la ley de tránsito, la que indica que se entiende por tal al automotor para el transporte de personas de hasta ocho plazas (excluido conductor) con cuatro o más ruedas, y los de tres ruedas que exceda los mil kg de peso.
Opinión de la AFIP
Resolución (SDG TLI) 18/2016
Indicó que deben darse dos requisitos para que no operen las limitaciones allí previstas:
a) el automotor no debe encuadrar dentro del término “automóvil”, y
b) no debe ser incumplida la afectación específica a la actividad de transporte de carga.
Vigencia
Será aplicable a las inversiones productivas que se realicen entre el 1/7/2016 y el 31/12/2018.
Las inversiones productivas se considerarán realizadas en el año o ejercicio fiscal en el que se
verifique su habilitación o su puesta en marcha y su afectación a la producción de renta gravada.
Caducidad de los beneficios
1. Nivel de empleo
En el ejercicio fiscal en el que se computó el beneficio y el siguiente la empresa redujera el nivel de empleo.
a) Hay reducción del nivel de empleo cuando exista una diferencia mayor al 5% en relación con el promedio de trabajadores declarados durante el ejercicio fiscal anterior.
b) No se considerarán reducción del nivel de empleo las bajas con motivo de jubilaciones, fallecimientos o renuncias. Tampoco se considerarán los regímenes laborales especiales, como:
- El contrato de trabajo a plazo fijo (Cap. II, Tít. III, L. 20744).
- El contrato de trabajo de temporada (Cap. III, Tít. III, L. 20744).
- El contrato de trabajo eventual (Cap. IV, Tít. III, L. 20744).
- Los regulados por la ley 22250 (industria de la construcción).
- Las modalidades de trabajo temporario previstas en la ley 26727 (trabajo agrario).
- La changa solidaria prevista en el Convenio Colectivo de Trabajo 62/1975 (industria del pan y afines).
- El personal no permanente de hoteles previsto en el Convenio Colectivo de Trabajo 362/2003.
2. Permanencia de la inversión en el patrimonio de la pyme. Dos excepciones. No será causal de caducidad:
a) El reemplazo del bien por otro cuando el valor de este último sea igual o mayor al precio de venta, o cuando se produjera su destrucción por caso fortuito o fuerza mayor.
b) Cuando haya transcurrido un tercio de la vida útil del bien de que se trate
Las obras de infraestructura en construcción deberán finalizarse en un plazo máximo de 4 años de obtenido el beneficio, y deben mantenerse dentro del patrimonio por lo menos un tercio de su vida útil, la que deberá computarse desde la fecha de finalización de la obra.
Consecuencias de la caducidad de los beneficios
Corresponderá el ingreso de:
a) El impuesto a las ganancias en la suma del pago a cuenta computado en forma improcedente y, de corresponder, el monto del bono de crédito fiscal aplicado a dicha fecha.
b) Los intereses resarcitorios, calculados de conformidad con el artículo 37 de la ley 11683.
c) Una multa equivalente al 100% del gravamen ingresado en defecto.
La determinación de la deuda quedará ejecutoriada con la simple intimación de pago del impuesto y sus accesorios por parte del  Organismo Fiscal sin necesidad de otra sustanciación.
PAGO A CUENTA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR INVERSIONES PRODUCTIVAS
Características principales del pago a cuenta
a) Este beneficio abarca a todas las pymes que interpongan la solicitud.
b) Las inversiones productivas motivo de la solicitud deben encuadrarse en los requisitos del artículo 13 de la ley 27264.
c) El beneficio consiste en la posibilidad de computar un pago a cuenta en el impuesto a las
ganancias bajo las siguientes características:
1. El importe del pago a cuenta surgirá de aplicar el 10% sobre el valor de las inversiones productivas realizadas.
2. El pago a cuenta será computable hasta la concurrencia del monto de la obligación que en concepto de impuesto a las ganancias se determine en relación con el año fiscal o ejercicio anual de que se trate.
No se prevé la posibilidad del cómputo del excedente en próximos ejercicios (salvo el caso de empresas nuevas).
Tope
Un porcentaje sobre los ingresos netos obtenidos en concepto de ventas, prestaciones o locaciones de obra o de servicios correspondientes al ejercicio en el que se realizaron las inversiones y el anterior.
Este porcentaje será del 2%, a excepción de las industrias manufactureras categorizadas como micro, pequeñas y medianas de tramo 1, las que cuentan con un límite del 3%.
Dentro de los dos días de interpuesta la solicitud por parte del contribuyente, la AFIP le informará a través del servicio “Régimen de fomento de inversiones para pymes” el monto que hubiera resultado aprobado para cada uno de los beneficios.
La tasa del 10% sobre los montos consignados en los comprobantes respaldatorios de las inversiones productivas realizadas, que hubieran superado los controles sistémicos efectuados por la AFIP.
d) Este beneficio no es compatible con el régimen de venta y reemplazo establecido por el artículo 67 de la LIG ni con otros regímenes de promoción industrial o sectorial.
e) “Empresas nuevas”. Si la nueva pyme en el ejercicio de realización de la inversión determina un impuesto a las ganancias que no permita por su cuantía computar total o parcialmente el importe del referido pago a cuenta, calculado mediante la aplicación del 10% del valor de tales inversiones, podrá imputarlo hasta su agotamiento contra la obligación que por dicho gravamen liquide en los años fiscales o ejercicios anuales inmediatos siguientes al indicado, siempre que conservare su condición de pyme.
Transcurridos cinco años fiscales o ejercicios anuales posteriores a aquel en el que se originó el pago a cuenta, la suma que aún reste por tal concepto no podrá computarse en años o ejercicios sucesivos.
Este saldo remante en ningún caso da lugar al pedido de devolución.
f) Sociedades artículo 49, inciso b) de la Ley
Se atribuirá al titular de la explotación unipersonal o a los socios (en proporción a la participación que cada uno tenga en las utilidades) contra el impuesto a las ganancias determinado para cada uno de ellos, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia de tercera categoría proveniente de la explotación unipersonal o participación en la sociedad.
g) El beneficio que origina el pago a cuenta en el impuesto a la ganancia, que contablemente se registrará como un resultado positivo contra un crédito, estará exceptuado de tributar el impuesto a las ganancias.
 

Bono de crédito fiscal por inversiones en bienes de capital y en obras de infraestructura
Los créditos fiscales correspondientes a las inversiones en bienes de capital y/u obras de infraestructura realizadas, que formen parte del saldo técnico a favor en el IVA, se conviertan en un bono intransferible utilizable para la cancelación de tributos nacionales, incluidos los aduaneros.


Aspectos centrales de este régimen
En oportunidad de verificarse la fecha de vencimiento general que fije la AFIP para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias, las pymes podrán solicitar que los
mencionados créditos fiscales se conviertan en un bono intransferible utilizable para la cancelación de tributos nacionales, incluidos los aduaneros, siempre que en la citada fecha de vencimiento los créditos fiscales referidos o su remanente integren el saldo a favor del primer párrafo del artículo 24 de la ley del IVA.
El monto cuya conversión se solicita deberá encontrarse reflejado en la declaración jurada del IVA del último período fiscal presentado a la fecha de la solicitud, disminuyendo el saldo técnico a favor resultante, y que a tal fin deberá presentarse la respectiva declaración jurada del IVA mediante el aplicativo del IVA release 17 de la versión 5.2, utilizando el campo “Ley 27264 - Régimen de fomento de inversiones para pymes” en la pantalla “Otros conceptos”.
El presente régimen surte efectos respecto de los créditos fiscales cuyo derecho a cómputo se genere a partir del 1/7/2016
El bono de crédito fiscal es intransferible.
 

Aspectos reglamentarios de la presentación de la declaración jurada del régimen de fomento a las inversiones
Fuente Normativa
Resolución General AFIP 4.010 –E/2017
Resolución  SEyPyME 68 –E/2017
a) Presentación de la declaración jurada:
Debe ser confeccionada mediante la transmisión de un archivo en formato .txt.
La AFIP ha puesto a disposición un archivo de planilla de cálculo que puede ser descargado desde la web, en la sección “Pymes”, opción “Ayuda” (www.afip.gob.ar/pymes), que permite posteriormente completar los datos del archivo a ser transmitido para su presentación.
La presentación se realiza desde la relación con clave fiscal “Presentación de declaraciones juradas y pagos”.
De superar los controles sistémicos se emite el formulario de declaración jurada F. 2017 (acuse de presentación).
Para proseguir con el trámite se debe ingresar a la relación con clave fiscal “Régimen de fomento de inversiones para pymes”, ingresando el número de transacción del formulario F. 2017.
Una vez completados los datos solicitados por el sistema y seleccionados los beneficios a solicitar (uno de ellos o ambos), el sistema emite un número de verificación para el seguimiento hasta la culminación del trámite.
Posteriormente deben adjuntarse las certificaciones del contador público o, en su caso, adicionalmente, la del profesional competente matriculado en la materia para los casos de obras de infraestructura.
Luego, el o los profesionales certificantes deberán validar la presentación realizada por la pyme ingresando a la relación “Régimen de fomento de inversiones para pymes”. Esto libera el trámite para que la pyme pueda proseguir con él, solicitando pasar al siguiente paso de “Controles sistémicos del Fisco”.
Dentro de los dos días posteriores al procedimiento descripto, la AFIP informará en la citada relación web el importe aprobado para cada uno de los beneficios solicitados. Allí se abren dos caminos:
1. En caso de advertir por el resultado obtenido la existencia de errores u omisiones en los datos o comprobantes informados, el contribuyente podrá anular la presentación realizada y generar una nueva, siempre que esta se realice dentro de los plazos de vencimiento correspondiente.
2. De conformar el resultado obtenido, el trámite queda cerrado, no pudiendo volver atrás o anular la presentación realizada.
Al conformar, el sistema emite el acto administrativo con la aprobación de los beneficios obtenidos. Para el caso del pago a cuenta en el impuesto a las ganancias, el trámite culmina en dicho paso como seguidamente se muestra:





Para el caso de la solicitud del bono de crédito fiscal, una vez conformada por el contribuyente con posterioridad a los controles sistémicos de la AFIP, la información es remitida a la SEyPyME, la cual en primer lugar verificará la existencia de cupo fiscal y el acceso al beneficio por parte del contribuyente.
De existir cupo, se procederá a realizar un control en cuanto a la razonabilidad de la inversión realizada y su vinculación con la actividad declarada.
Adicionalmente se cuenta con un cuerpo de auditores que podrán solicitar documentación para verificar la admisibilidad del saldo técnico a favor conformado por los créditos fiscales de las inversiones productivas.
De aprobarse el bono, se le notificará a la pyme mediante “Trámites a distancia” para que proceda a cancelar el costo de verificación y control, que deberá ser abonado en un plazo de 10 días hábiles.
El contribuyente, a fin de consultar o realizar la imputación de los bonos de crédito fiscal, deberá ingresar a la relación con clave fiscal “Administrador de incentivos y créditos fiscales”.
 

b) Plazo para la presentación de la declaración jurada:

Pyme

Vencimiento DJ

Norma

Personas humanas y sucesiones indivisas

Cinco días hábiles administrativos anterior a la fecha de vencimiento de la declaración jurada

R. (SEyPyME) 68-E/2017

Personas jurídicas

Cinco días hábiles administrativo anterior a la fecha de vencimiento de la presentación de la  declaración jurada

R. (SEyPyME) 68-E/2017


 
Línea de tiempo
Pueden observarse los distintos meses posteriores al cierre del ejercicio para verificar la fecha de categorización como pyme, presentación de la declaración jurada de inversiones productivas y, de ser aprobado


c) Certificación contable
Las inversiones productivas y los créditos fiscales del impuesto al valor agregado contenidos en estas deberán ser acreditados mediante la emisión de un dictamen firmado por un contador público independiente matriculado en la jurisdicción correspondiente con firma legalizada, debiendo acompañarse un archivo en formato “.pdf” como parte integrante de la declaración jurada a ser presentada por la pyme.
 

Modelo de “certificación”
“Certificación contable de altas de inversiones productivas y créditos fiscales de impuesto al valor agregado”.
Deberá respetar los lineamientos vigentes establecidos por las entidades profesionales competentes.
Los datos que deben ser consignados por la pyme incluyen, entre otros:
a) CUIT del contador público.
b) código de identificación del dictamen.
c) fecha del dictamen.
d) jurisdicción del consejo profesional.
El contador público certificante deberá validar la presentación realizada por la pyme ingresando con su CUIT y clave fiscal.
d) Dictamen en caso de obras de infraestructura
 Debe ser realizado por profesional matriculado y contar con la firma autenticada por el Consejo Profesional o, en su caso, Colegio o entidad en la que se encuentre matriculado.
El profesional deberá validar la presentación realizada por la pyme, ingresando con su CUIT y clave fiscal.
El profesional interviniente deberá registrar anualmente con la conformidad del peticionante, a partir del primer ejercicio de solicitud y hasta el de finalización de la obra, los datos técnicos relacionados con el grado de avance de la obra.

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