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Impuesto sobre los bienes personales: Inmuebles con destino “casa habitación” del contribuyente.

CPN. Osvaldo Purciariello | Depto Técnico Legal Impositivo.
Publicado en news.agrofy.com.ar

 

La Ley 27480 modifica a la ley del impuesto sobre los bienes personales disponiendo que de tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el gravamen cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a dieciocho millones de pesos ($ 18.000.000).

La discusión se centra en definir si ese importe de $18.000.000 reviste el carácter de mínimo exento o de mínimo no imponible del impuesto, comenta el CPN Osvaldo Purciariello, especialista impositivo de Arizmendi.

En el dictamen 360005993/2020, la Dirección Nacional de Impuestos se dispuso con el dictado de la Ley 27480 y con efecto para los períodos fiscales 2019 y siguientes, el ahora primer párrafo del artículo 24 establece que no estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados -excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a dos millones de pesos ($ 2.000.000).

Con esta previsión en miras, se transcribe nuevamente el segundo párrafo del artículo 24: “De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a dieciocho millones de pesos ($ 18.000.000)”.

Puede apreciarse -de los textos resaltados- que el Poder Legislativo empleó una técnica de redacción similar; esto permite sostener que por la ubicación legal, lo previsto en el segundo párrafo del artículo 24 compartiría la misma naturaleza que las disposiciones del primero, es decir, estamos en presencia de dos mínimos no imponibles, que podríamos denominar: (1) el del primer párrafo, de carácter general, ya que resultaría de aplicación tomando en consideración el valor en conjunto de los bienes gravados, y (2) el del segundo párrafo, de carácter particular, aplicable a un único bien: el inmueble destinado a casa-habitación.

Confirma esta posición el hecho de que cuando el legislador decidió consagrar en la ley del gravamen un monto exento en el impuesto, lo hizo a través del artículo que regula las exenciones, en el caso, el artículo 21. En tal sentido, se recuerda que el entonces i) de ese artículo -derogado por el artículo 67 de la Ley 27.260 disponía: “i) los bienes gravados -excepto los comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del articulo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($305.000)”.

En efecto, debe tenerse presente que el propio Congreso de la Nación, mediante la sanción de la Ley 27480, modificó uno de los incisos que regulan las exenciones -el f), relativo a los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas, cualquiera sea su destino o afectación-; no obstante lo cual al momento de decidir la inclusión de las previsiones en análisis, se inclinó por su incorporación en el artículo 24 y no en el artículo 21, que también estaba modificando

Es por todo lo expuesto en los puntos de este apartado que esta área asesora entiende que el segundo párrafo del artículo 24 fija un “mínimo no imponible” objetivo que, en caso de que el valor del inmueble con destino a casa- habitación, determinado conforme a las disposiciones de la ley del gravamen, fuera superior a $ 18.000.000, quedará alcanzado únicamente el valor que exceda de ese monto.

Por lo tanto, si la valuación resultare inferior a $ 18.000.000, el valor a consignar en la declaración jurada será equivalente a “0 (cero)”, con motivo de no superarse el mínimo no imponible particular. La diferencia entre la valuación y ese mínimo (el remanente) no podrá ser utilizada para ningún otro inmueble alcanzado por el impuesto, porque únicamente puede computarse contra aquél que reviste la naturaleza de casa-habitación.

En cambio, si la valuación resultare superior a $ 18.000.000, se informará en la declaración jurada el monto excedente, debiendo sumarse al resto de los bienes gravados e incidiendo en la determinación del valor presunto de los bienes del hogar, previsto en el inciso g) del artículo 22 de la ley del tributo.

Asimismo, ese excedente formará parte del conjunto de bienes gravados respecto del cual procede el cómputo del mínimo no imponible de dos millones de pesos ($ 2.000.000), previsto en el primer párrafo del artículo 24 de la ley.

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