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Aporte Solidario, Extraordinario y por única vez vinculado a los patrimonios de las personas humanas

CPN. Osvaldo Purciariello | Depto Técnico Legal Impositivo.
Publicado en news.agrofy.com.ar

 

En la Cámara de Diputados se firmó el dictamen de mayoría del Aporte Solidario y Extraordinario para ayudar a morigerar los efectos de la pandemia. El proyecto de ley está en condiciones de ser tratado en la cámara baja.
Se crea, con carácter de emergencia y por única vez, un aporte extraordinario, obligatorio, que recaerá sobre las personas humanas y sucesiones indivisas según sus bienes existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, comenta el CPN Osvaldo Purciariello, especialista impositivo de Arizmendi.

Como puede verse a los efectos de evitar cualquier planteo de inconstitucionalidad, los bienes alcanzados por el aporte solidario y extraordinario serán los existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley.

Sujetos alcanzados
Se encuentran alcanzadas por el presente aporte:
a)    Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, por la totalidad de sus bienes en el país y en el exterior, comprendidos y valuados de acuerdo a los términos establecidos en el Impuesto sobre los Bienes Personales independientemente del tratamiento que revistan frente a ese gravamen y sin deducción de mínimo no imponible alguno, a la fecha de entrada en vigencia de esta ley.

Asimismo, aquellas personas humanas de nacionalidad argentina cuyo domicilio o residencia se encuentre en “jurisdicciones no cooperantes” o “jurisdicciones de baja o nula tributación”, en los términos de los artículos 19 y 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias respectivamente, serán considerados sujetos residentes a los efectos de este aporte.

b)    Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el exterior, excepto las mencionadas en el segundo párrafo del punto anterior, por la totalidad de sus bienes en el país comprendidos y valuados de acuerdo a los términos establecidos en el Impuesto sobre los Bienes Personales independientemente del tratamiento que revistan frente a ese gravamen y sin deducción de mínimo no imponible alguno, a la fecha de entrada en vigencia de esta ley.

Quedan exentas de este aporte las personas humanas y sucesiones indivisas cuando el valor de la totalidad de sus bienes no exceda de los DOSCIENTOS MILLONES DE PESOS ($ 200.000.000), inclusive. Cuando se supere la mencionada cifra, quedará alcanzada por el aporte la totalidad de los bienes.

El sujeto del aporte se regirá por los criterios de residencia en los términos y condiciones establecidos en los artículos 116 a 123, ambos inclusive, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al 31 de diciembre de 2019.

En su caso, las personas humanas residentes en el país, explotaciones unipersonales ubicadas en el país o las sucesiones allí radicadas que tengan el condominio, posesión, uso, goce, disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al aporte, que pertenezcan a los sujetos mencionados en el segundo párrafo del punto a) o en el punto b) mencionados precedentemente deberán actuar como responsables sustitutos del aporte, según las normas que al respecto establezca la AFIP.

Para los sujetos alcanzados en virtud de lo dispuesto en el punto a) mencionado precedentemente, la base de determinación se calculará incluyendo los aportes a trust, fideicomisos o fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas, participación en sociedades u otros entes de cualquier tipo sin personalidad fiscal y participación directa o indirecta en sociedades u otros entes de cualquier tipo, existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley.

Aporte a ingresar
El aporte a ingresar por los contribuyentes alcanzados será el que resulte de aplicar, sobre el valor total de los bienes -excepto aquellos que queden sujetos a la alícuota de la tabla del párrafo siguiente-, la escala que se detalla a continuación:

Valor total de los bienes

Pagarán

Más el

Sobre el excedente de $

Más de $

a $

$0

$300.000.000, inclusive

$0

2,00%

$0

$300.000.000

$400.000.000, inclusive

$6.000.000

2,25%

$300.000.000

$400.000.000

$600.000.000, inclusive

$8.250.000

2,50%

$400.000.000

$600.000.000

$800.000.000, inclusive

$13.250.000

2,75%

$600.000.000

$800.000.000

$1.500.000.000, inclusive

$18.750.000

3,00%

$800.000.000

$1.500.000.000

$3.000.000.000, inclusive

$39.750.000

3,25%

$1.500.000.000

$3.000.000.000

En adelante

$88.500.000

3,50%

$3.000.000.000




Por los bienes situados en el exterior, en caso de no verificarse su repatriación se deberá calcular el aporte a ingresar conforme la tabla que se detalla a continuación:

 

Valor total de los bienes del país y del exterior

Por el total de los bienes situados en el exterior

 
 

200.000.000

300.000.000, inclusive

3,000%

 

300.000.000

400.000.000, inclusive

3,375%

 

400.000.000

600.000.000, inclusive

3,750%

 

600.000.000

800.000.000, inclusive

4,125%

 

800.000.000

1.500.000.000, inclusive

4,500%

 

1.500.000.000

3.000.000.000, inclusive

4,875%

 

3.000.000.000

en adelante

5,250%

 

 
Al igual que para los bienes situados en el país, si bien por esta tabla solo resultan alcanzados los bienes situados en el exterior, para encuadrar en la escala se debe considerar la totalidad de los bienes en el país y en el exterior

Concepto de repatriación
Se entenderá por repatriación al ingreso al país, dentro de los SESENTA (60) días, inclusive, contados desde la entrada en vigencia de esta ley, de:
a) Las tenencias de moneda extranjera en el exterior.
b) Los importes generados como resultado de la realización de activos financieros en el exterior, que representen como mínimo, un TREINTA POR CIENTO (30%) del valor total de dichos activos. El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá ampliar en otros SESENTA (60) días el mencionado plazo.

Una vez efectuada la repatriación, los fondos deberán permanecer, hasta el 31 de diciembre de 2021, depositados en una cuenta abierta a nombre de su titular en entidades comprendidas en el régimen de la Ley 21.526  o afectados, una vez efectuados ese depósito, a alguno de los destinos que establezca el PODER EJECUTIVO NACIONAL.

Concepto de activos financieros
A esos fines, se consideran activos financieros del exterior, a aquellos mencionados en el tercer párrafo del artículo 25 del Título VI de la Ley 23966 de Impuesto sobre los Bienes Personales.

Destino de lo recaudado

El producido de lo recaudado por el aporte establecido en el artículo 1° será aplicado:
1.    Un VEINTE POR CIENTO (20%) a la compra y/o elaboración de equipamiento médico, elementos de protección, medicamentos, vacunas y todo otro insumo crítico para la prevención y asistencia sanitaria.
2.    Un VEINTE POR CIENTO (20%) a subsidios a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas en los términos del artículo 2° de la Ley 24.467 con el principal objetivo de sostener el empleo y las remuneraciones de sus trabajadores.
3.    Un VEINTE POR CIENTO (20%) destinado al programa integral de becas Progresar, gestionado en el ámbito del Ministerio de Educación, que permitirá reforzar este programa que acompaña a las y los estudiantes con un incentivo económico y un importante estímulo personal en todos los niveles de formación durante su trayectoria educativa y/o académica.
4.    Un QUINCE POR CIENTO (15%) para el FONDO DE INTEGRACIÓN SOCIO URBANA (FISU), creado por el Decreto 819/19 en el marco de la Ley 27.453, enfocado en la mejora de la salud y de las condiciones habitacionales de los habitantes de los Barrios Populares.
5.    Un VEINTICINCO POR CIENTO (25%) a programas de exploración, desarrollo y producción de gas natural, actividad que resulta de interés público nacional, a través de Integración Energética Argentina S.A. la cual viabilizará dichos proyectos proponiendo y acordando con YPF S.A. en forma exclusiva, las distintas modalidades de ejecución de los proyectos. Queda establecido que Integración Energética Argentina S.A. deberá reinvertir las utilidades provenientes de los mencionados proyectos, en nuevos proyectos de gas natural durante un plazo no inferior a diez años a contar desde el inicio de vigencia del presente régimen.

Aplicación, percepción y fiscalización del aporte
La aplicación, percepción y fiscalización del presente aporte estará a cargo de la AFIP resultando de aplicación supletoria las disposiciones de la Ley 11683 y el Régimen Penal Tributario del Título IX de la Ley 27430.

Se faculta a la AFIP a dictar las normas complementarias para la determinación de plazos, formas de ingreso, presentación de declaraciones juradas y demás aspectos vinculados a la recaudación de este aporte.

Ardid evasivo o elusión del pago

Cuando las variaciones operadas en los bienes sujetos al aporte, durante los ciento ochenta (180) días inmediatos anteriores a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, hicieran presumir, salvo prueba en contrario, una operación que configure un ardid evasivo o esté destinada a eludir su pago, la AFIP podrá disponer que aquéllos se computen a los efectos de su determinación.

Disposiciones generales
La presente ley comenzará a regir el día de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina.

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